【多知多财】差额纳税风险需管好票、款、表
【企税无忧】本轮营改增后，包括关键文件36号文在内，对营改增试点过程中的部分过渡政策陆续进行了明确。其中包含了多项差额征税的政策规定，涵盖了多个行业，差额征税的政策影响面较广，因为增值税各流程业务上的复杂性，差额征税给相关企业带来了较大的挑战。这些差额征税规定部分是对营业税时期差额征税的延续，部分是为了实现营改增所有行业税负只减不增的规定目标设定或调整的。为了能够顺利地完成差额征税的营改增应对，企业需要在票、款、表三个方面做好应对。
一是关注发票管理的红线。对于差额征税的各类业务，企业需要按照相关税收规范性文件对如何开具增值税发票的规定进行全面了解。对于差额征税业务的发票管理，具体可参见表1：
表1 差额征税业务发票管理规定明细表
二是要做好资金流管控。差额征税业务中，可以扣除部分大都属于企业代收代付性质的款项。而增值税对资金流的税务要求会更高，这就要求企业对差额部分的资金流向进行严格的内部把控，确保符合增值税相关税收规定。同时在核算过程中要充分注意价外税的特点，避免差错核算带来的税务风险点。
三是要规范纳税申报表的填报。上述差额征税项目的服务中，其销售额和开票额会出现不同，在本轮增值税改革的纳税申报表调整中，对企业实际申报的销售额，以及扣除项目明细表都进行了调整和补充。因此，需要在申报过程中充分理解税收规范性文件的规定，准确申报相关数据（详见表2）。
表2 差额征税业务纳税申报关注点明细表
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